Wartość świadczenia zdrowotnego opłaconego przez pracodawcę na rzecz pracownika podlega opodatkowaniu jako przychód ze stosunku pracy pracownika. Pracodawca ma obowiązek doliczyć wartość tego świadczenia do przychodu osiągniętego w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy.
Spółka zawarła umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych z podmiotem uprawnionym do świadczenia tego rodzaju usług (zleceniobiorca). Świadczenia zdrowotne będą udzielane na rzecz pracowników spółki. Za gotowość świadczenia powyższych usług będzie wypłacane miesięczne wynagrodzenie, określone w umowie jako ryczałt kwotowy (abonament). Do umowy jest dołączona imienna lista pracowników, wobec których będą udzielane świadczenia zdrowotne. Spółka nie otrzymuje i nie może otrzymać imiennych informacji i rozliczeń dotyczących świadczeń zdrowotnych (medycznych) z których w danym okresie rozliczeniowym skorzystali bądź nie skorzystali poszczególni pracownicy spółki.
Powstała wątpliwość, czy prawidłowe jest stanowisko spółki, zgodnie z którym wartość usług zdrowotnych (medycznych) opłacanych ryczałtowo, w sposób uniemożliwiający identyfikację wartości usług wyświadczonych przez Zleceniobiorcę na rzecz konkretnego pracownika nie stanowi przychodu ze stosunku pracy, i w konsekwencji spółka, jako płatnik, nie jest zobowiązana do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tej wartości.
Powyższą wątpliwość rozwiązał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (3.09.2010 r., sygn. IPPB4/415-495/10-2/JK).
Organ uznał, że wartość pozostałego świadczenia zdrowotnego opłaconego przez pracodawcę na rzecz pracownika podlega opodatkowaniu jako przychód ze stosunku pracy pracownika. Spółka, jako pracodawca ma obowiązek doliczyć wartość tego świadczenia do przychodu osiągniętego w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, zgodnie z przepisami art. 31, 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Świadczenia medyczne związane z obowiązkowymi badaniami, do których pracodawca jest zobowiązany przepisami Kodeksu pracy lub innych ustaw, nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy.
Warszawska izba przypomniała, że przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Jak wynika z art. 12 ust. 3 ustawy o PIT, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
Nieodpłatnym świadczeniem będzie więc przesunięcie majątkowe, stanowiące przysporzenie po stronie przyjmującego świadczenie pracownika, kosztem majątku pracodawcy.
Zgodnie z art. 229 § 6 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.), wstępne, okresowe i kontrolne badania lekarskie są przeprowadzane na koszt pracodawcy. W przypadku, gdy pracodawca ponosi inne koszty profilaktycznej opieki zdrowotnej pracowników, niezbędnej z uwagi na warunki pracy, wartość tego rodzaju świadczeń otrzymanych przez pracownika od pracodawcy, nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów ustawy.
Na pracodawcy ciąży obowiązek wyodrębnienia kwoty, która przypada na świadczenia, do których ponoszenia jest zobowiązany, jako pracodawca i wyłączenia ich z podstawy opodatkowania przychodu pracownika.
Momentem powstania przychodu dla konkretnego pracownika jest moment wykupienia przez spółkę, jako pracodawcę, pakietu usług medycznych. Wykupienie pakietu przez pracodawcę powoduje, że zmniejszeniu nie ulegają aktywa pracownika, co niewątpliwie miałoby miejsce w przypadku, gdyby to sam pracownik zakupił dla siebie pakiet świadczeń medycznych.
Wobec tego ryczałtowe wynagrodzenie finansowane przez pracodawcę ma – w podanym znaczeniu - charakter przychodowy i jako ponoszone w ściśle określonej kwocie na rzecz zindywidualizowanego pracownika jest świadczeniem, o jakim mowa w art. 12 ust. 1 ww. ustawy o PIT.
Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl
»Policja i ZUS wyłapią fałszywe zwolnienia lekarskie
»Wzrosną ceny prywatnych wizyt lekarskich?
» Możliwość leczenia jest dla pracownika przychodem
